國際金融報
朱燈花
2025-08-11 22:58
兩部門：增值稅法實(shí)施條例公開征求意見。
為保障《中華人民共和國增值稅法》順利實(shí)施，財政部會同稅務(wù)總局研究起草了《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”），8月11日起向社會公開征求意見。
征求意見稿對增值稅法規(guī)定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進(jìn)行細(xì)化和明確：
一是明確應(yīng)稅交易中貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的定義范圍（第二條）。
二是對納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行解釋（第三條、第六條、第七條）。
三是明確服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)的情形（第四條）。
四是明確增值稅專用發(fā)票應(yīng)分別注明銷售額和增值稅稅額（第五條）。
對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋。
一是明確適用零稅率的出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)范圍（第八條、第九條）。
二是明確一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及多個稅率、征收率時的稅率、征收率適用規(guī)則（第十條）。
對增值稅法規(guī)定應(yīng)納稅額的相關(guān)條款進(jìn)行具體細(xì)化，包括進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣辦法、抵扣規(guī)則、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍等。
一是明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍（第十一條、第十二條）。
二是明確因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額、銷售額的扣減方法（第十三條、第十四條）。
三是對價外費(fèi)用、核定銷售額、非正常損失項(xiàng)目等進(jìn)行細(xì)化明確（第十五條、第十八條、第十九條）。
四是明確貸款服務(wù)、非應(yīng)稅交易對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（第二十條、第二十二條）。
五是明確購進(jìn)貨物、服務(wù)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)則（第二十三條、第二十四條）。
六是明確固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)則（第二十六條）。
據(jù)新華社報道，增值稅是我國第一大稅種。去年底召開的十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了增值稅法，自2026年1月1日起施行。
“增值稅法實(shí)施條例是增值稅法的基礎(chǔ)性配套行政法規(guī)，與增值稅法以及增值稅規(guī)范性政策文件一起構(gòu)成了我國增值稅的法律法規(guī)體系，是增值稅法落地實(shí)施的重要保障?！敝袊斦茖W(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季說。
征求意見稿包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章五十七條內(nèi)容，主要對增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化明確，對授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的事項(xiàng)作出具體規(guī)定，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性，形成配套銜接的增值稅制度體系。
中山大學(xué)法學(xué)院教授楊小強(qiáng)表示，以增值稅法為綱領(lǐng)，以增值稅法實(shí)施條例為重要配套法規(guī)，輔以增值稅法實(shí)施的具體辦法、操作辦法等規(guī)章，這是國際上很多國家采用的增值稅（有些國家稱為商品與服務(wù)稅）立法模式。比如，英國、澳大利亞、瑞士等國家的增值稅立法均有增值稅法與增值稅法實(shí)施條例。
在楊小強(qiáng)看來，征求意見稿堅持稅收法定原則，體現(xiàn)了高質(zhì)量發(fā)展理念?！叭鐚υ鲋刀惙ǖ谒恼轮兄С洲r(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，并規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和稅收征管措施等應(yīng)當(dāng)依法及時向社會公開，有利于支持經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益?！?/p>
梁季表示，征求意見稿解釋、細(xì)化了增值稅法的相關(guān)條款，增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性，如對非應(yīng)稅交易對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額、不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則進(jìn)行了優(yōu)化，既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國際實(shí)踐慣例；細(xì)化明確相關(guān)征管規(guī)定，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新變化。
“增值稅法實(shí)施條例對增值稅法第四條第四項(xiàng)所稱‘服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)’作了細(xì)化解釋。”楊小強(qiáng)說，“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”，一直是國際增值稅的立法難題，但目前缺乏國際增值稅條約等予以有效協(xié)調(diào)。征求意見稿對不同國家的跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的消費(fèi)地判斷規(guī)則進(jìn)行了學(xué)習(xí)研究，有吸收、創(chuàng)新與協(xié)調(diào)，既與國際接軌，也符合我國實(shí)際。
綜合自：央視新聞、新華社
責(zé)編：萬健祎
校對：楊舒欣
